Cours sur le contrôle budgétaire: outil de pilotage et d'adaptation

Thèmes abordés

contrôle budgétaire, écart sur coût, écart sur résultat, écart sur chiffre d'affaires

Résumé du document

Le passage d'une économie de l'offre à une économie de la demande a permis le développement de l'ensemble des fonctions opérationnelles et de support de l'entreprise. Il a alors été indispensable d'étendre le contrôle à toute l'organisation. Du pilotage orienté à court-terme on est passé à un pilotage plus global qui indiquerait la direction à suivre à long terme et les moyens d'y parvenir. C'est ainsi qu'est apparue la gestion prévisionnelle au sein de laquelle la gestion budgétaire occupe une place de choix.
Le système budgétaire doit, de préférence être global, c'est-à-dire ne laisser dans l'ombre aucun aspect des activités de l'entreprise. Le budget constitue la première étape du contrôle, puisqu'il va représenter la base de référence à partir de laquelle seront jugées les performances. En pratique le contrôle budgétaire est avant tout la comparaison entre les prévisions et les réalisations. Il porte sur deux aspects complémentaires:
- les objectifs sont-ils atteints?
- les moyens utilisés correspondent-ils à ceux qui étaient prévus?

Extraits

[...] Cours sur le contrôle budgétaire: outil de pilotage et d'adaptation Préambule Le passage d'une économie de l'offre à une économie de la demande a permis le développement à côté des ateliers de production taylorien, d'autres services comme le marketing, la recherche et l'ensemble de fonctions de support. Il a alors été indispensable d'étendre le contrôle à toute l'organisation d'autant plus que l'accroissement de la taille des entreprises a nécessité une décentralisation de l'autorité et des responsabilités ainsi que de trouver un cadre financier à cette délégation d'autorité. [...]

[...] Or les rendements sont rarement associés à des charges fixes et concernent avant tout des charges variables III Le contrôle budgétaire: calcul et analyse des écarts sur coûts, résultat et chiffre d'affaires (suite) La méthode des experts comptables reprend les principales critiques et proposent une décomposition de l'écart économique en quatre écarts, calculés comme suit: - Ecart sur coût variables = coûts variables réels – coût variable unitaire standard de l'unité d'œuvre * activité réelle - Ecart sur budget des frais fixes = frais fixes réels – frais fixes budgétés - Ecart de capacité = coût fixe unitaire standard de l'unité d'œuvre * (activité normale – activité préétablie) - Ecart de rendement = coût variable unitaire standard de l'unité d'œuvre * (activité réelle – activité préétablie) III Le contrôle budgétaire: calcul, analyse des écarts sur coûts, résultat et chiffre d'affaires (suite) E Les limites du contrôle budgétaire La démarche budgétaire présente néanmoins certaines limites - focalisation sur les coûts et négligence de la valeur - focalisation sur les normes internes, parfois éloignées des standards du marché - risque de se limiter à une vision à court terme - méthode de contrôle peu propice à l'innovation et au changement - seuls les écarts défavorables sont analysés, or il serait intéressant de pouvoir diffuser ce qui fonctionne bien (les écarts favorables) - cloisonnement de l'entreprise en centres de responsabilité isolés qui communiquent peu. Il est loin d'être évident que la somme des optimums locaux conduisent à l'intérêt général - envisageable dans une stratégie de coûts, mais déconseillée pour une stratégie de différenciation Bibliographie Y D.Rongé et K.Cerrada, Contrôle de gestion, Ed. [...]

[...] Quand un écart est positif, il est défavorable, a contrario quand il est négatif il est favorable III Le contrôle budgétaire: calcul et analyse des écarts sur coûts, résultat et chiffre d'affaires (suite) Il faut être prudent dans les différentes interprétations des écarts, car ceux-ci n'ont aucune portée explicative en tant que tels. L'existence, par exemple, d'un écart sur quantité de main-d'oeuvre ne signifie pas forcément que les employés sont moins productifs que prévus. Les causes d'un écart défavorable (positif) sont multiples: mauvaise ambiance de travail, absentéisme important, pannes du matériel liées à un mauvais entretien. [...]

[...] Les coûts de revient standards sont de 142 et 180 euros. Les ventes réalisées sont connues: Produit soit 56% Produit soit 44% Les prix de vente réellement pratiqués ont été de 156 et 215 euros. Les coûts de revient réels sont de 140 et 183 euros Déterminer l'écart sur résultat Décomposer cet écart et quatre écarts: écart sur volume global, écart sur composition des ventes, écart sur prix de vente unitaire et écart économique sur coûts III Le contrôle budgétaire: calcul et analyse des écarts sur coûts, résultat et chiffre d'affaires Ecart sur résultat: Résultat réel – Résultat budgété = 47232 – 45600 = + 1632 favorable. [...]

[...] Elle établit une distinction entre charges variables et charges fixes de centre et en particulier, elle tient compte de l'activité réelle pour calculer les premières. La construction du budget flexible obéit à deux hypothèses: - les charges fixes sont par nature fixes; par conséquent, telles qu'elles ont été calculées dans le budget standard (production normale), telles on les retrouvera dans les frais réels (ces charges peuvent toutefois être susceptibles de varier ) - les charges variables du centre évoluent proportionnellement aux quantités produites. [...]