Le contrôle de gestion approfondi

LASSANE B.

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Le contrôle de gestion approfondi

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Il semble que l'écriture soit apparue en Mésopotamie, vers 3300 avant J.C. pour aider à la gestion des terres et des troupeaux. Pour contrôler des relations économiques, une comptabilité a été élaborée ; ainsi serait née la première représentation écrite des nombres.

Sommaire

Introduction

I) Définitions et objectifs

II) Les différentes formes de contrôle

A. La notion de contrôle
B. Le contrôle organisationnel
C. Le contrôle interne
D. Audit interne, audit financier, audit opérationnel

III) Les sources d'information

Partie 1 : Les outils du contrôle de gestion

Chapitre 1 : La formalisation des prévisions

A. Les techniques d'aide à la prévision
1. Rappel des techniques de prévisions
a. Les ajustements
b. Les séries chronologiques
c. Le lissage exponentiel
B. Les budgets et la planification
1. Les outils de la planification
2. La gestion budgétaire
a. L'élaboration des budgets
b. Le contrôle budgétaire
c. Articulation budgétaire et analyse des écarts
C. La comptabilité de gestion
1. La méthode des coûts complets
2. La méthode des coûts partiels
3. Le compte de résultat différentiel
a. Terminologie
b. Le compte de résultat différentiel
4. Le seuil de rentabilité
5. La date du seuil
6. La marge de sécurité (MS)

Chapitre 2 : Le contrôle des réalisations

A. La comptabilité de gestion : analyse des écarts
1. Les principes d'élaboration des écarts
2. Contrôle budgétaire du résultat : écart sur résultat
a. Analyse de l'écart
b. Décomposition de l'écart en fonction des pôles opérationnels
3. Contrôle budgétaire de l'activité commerciale : écart sur marge sur coûts préétablis
4. Contrôle budgétaire d'un centre de recettes : écart sur chiffre d'affaires
B. La synthèse du contrôle : le reporting et les tableaux de bord
C. Le surplus de productivité globale et sa répartition
1. Objectifs et définition

Partie 2 : Le contrôle de gestion appliqué aux différentes fonctions

Chapitre 1, 2 et 3 : La gestion des stocks et approvisionnement ? La gestion de la production ? La gestion commerciale (thèmes de recherche non développés ici)

Chapitre 4 : La gestion des investissements

A. Critères de choix et sélection des investissements
1. Méthodes de choix en avenir certain
a. Méthodes de choix sans actualisation
b. Méthodes de choix avec actualisation
2. Méthodes de choix en avenir incertain
a. Espérance mathématique
b. Arbre de décision probabilisé ou non
3. Méthodes de choix en avenir indéterminé

Chapitre 5 : La gestion des Ressources humaines

A. Analyse et décomposition de la masse salarial
B. Calcul des différents écarts
1. Ecart sur effectif
2. Ecart de structure professionnelle
3. Ecart de composition d'ancienneté
4. Ecart sur taux nominal

Synthèse sur les budgets : Le budget général et les états financiers prévisionnels

A. Le budget de trésorerie
1. La collecte des informations
2. Les budgets partiels de trésorerie
3. Le budget récapitulatif de trésorerie
a. La version initiale du budget
b. Le budget de trésorerie ajusté
B. Les "documents de synthèse" prévisionnels
1. Le compte de résultat prévisionnel ou budgété
2. Le bilan prévisionnel ou budgété

Partie 3 : Exemples d'adaptation du contrôle de gestion

Chapitre 1 : Le contrôle de gestion dans les PME

A. Les spécificités dans les PME
B. Le contrôle de gestion dans les PME

Chapitre 2 : Le contrôle de gestion dans les cabinets d'expertise comptable et de commissariat aux comptes

A. Une segmentation de la clientèle
B. Une réflexion sur les produits

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Extraits

[...] o de repenser le travail et la place de chacun dans le cabinet, le collaborateur n'est plus un technicien, il devient un commercial, il ne vend plus des heures mais des produits. Le marché des missions d'expertise comptable est à maturité, il faut donc se différencier des concurrents en apportant plus de valeur au client par la personnalisation du service rendu moins par le produit en lui-même que par la qualité de l'écoute et la réponse aux besoins des clients. [...]

[...] De façon générale, l'écart positif de marge de est dû pour la plus grande partie par les réalisations obtenues sur le produit C. Les données réelles pour la même période sont : L'écart total sur chiffre d'affaires apparaît comme égal à : CA réel CA budgété = = Favorable a. Décomposition de l'écart sur chiffre d'affaires en deux sous écarts : E/Prix = (Prix réel Prix budgété) x Quantité réelle E/Volume = (Quantité réelle Quantité budgétée) x Prix budgété Appliqué à notre exemple, le calcul donne les résultats suivants : Il est aisé de vérifier que E/Prix + E/Volume = E/Chiffre d'Affaires. [...]

[...] L'égalité précédente n'est pas remise en cause en ajoutant l'expression suivante (CPp - CPp) de valeur nulle mais qui permet une meilleure décomposition de l'écart sur résultat. Il vient : - L'écart de marge sur coûts préétablis est de la responsabilité des services commerciaux - L'écart sur coût de production est de la responsabilité des services de production - L'écart sur charges de structures est de la responsabilité des services fonctionnels et administratifs. Dans notre exemple, il s'agit, avant de proposer une décomposition de l'écart de résultat, de calculer une donnée supplémentaire : le coût de production préétabli selon le mode de calcul tenant compte des quantités réelles et des coûts unitaires de production budgétés. [...]

[...] - les variations saisonnières notées S. Ce sont des fluctuations périodiques qui se superposent au mouvement cyclique et dont les causes sont multiples : congés annuels, phénomènes de mode de vie, facteurs climatiques, etc. Elles obligent au calcul de coefficients saisonniers. - les variations résiduelles ou accidentelles notées E. Ce sont des variations de faible amplitude imprévisibles telles que des grèves, des accidents Ces composantes peuvent être organisées selon deux modèles : - un modèle additif yi = Ci + Si + Ei : cela suppose une indépendance des différentes composantes entre elles ; - un modèle multiplicatif yi = Ci(1+Si)(1+Ei) : dans ce cas, le mouvement saisonnier est considéré comme proportionnel au mouvement extra-saisonnier, et les aléas proportionnels aux deux mouvements précédents. [...]

[...] Il est aussi appelé chiffre d'affaires critique (CAC) ou de point mort. Cette définition entraîne trois relations qui permettent de connaître le seuil de rentabilité (noté : Relation 1 : (CAC = Charges variables + Charges fixes Relation 2 : ( Résultat = 0 Relation 3 : ( Marge sur Coût variable = Charges fixes. Si les trois relations permettent de déterminer le seuil de rentabilité, la dernière reste la plus utilisée car la plus propice à des travaux de prévisions. [...]

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