Notions de comptabilité analytique

Résumé du document

Les objectifs de ce document, cours de comptabilité analytique, sont l'étude :
- De la comptabilité générale à la comptabilité analytique : charges/coûts
- Des coûts complets
- Des coûts plus pertinents pour la prise de décision

La comptabilité générale (CG) consiste en :
- L'orientation vers la saisie des données d'après leur nature
- La détermination des résultats globaux de l'entreprise
- La détermination des situations actives et passives à un moment donné

La comptabilité analytique, quant à elle :
- Est facultative ; c'est un système de mesure, d'aide à la gestion, de contrôle de gestion
- Est conçue pour analyser les résultats et faire apparaître leurs éléments constitutifs, pour contrôler la rentabilité, les rendements des moyens mis en œuvre
- Complète la CG en lui donnant des bases d'évaluation de certains éléments de l'actif : stock de produits fabriqués, immobilisations créées par l'entreprise
- Fournit des informations adaptées aux besoins de l'entreprise : coût, marge, résultat par produit, fonction/activité
- Fournit les bases pour établir les prévisions de charges et produits
- En assure le contrôle

Extraits

[...] Remarque : Cette méthode est de moins en moins utilisée, du fait de la nécessité d'intégrer dans le calcul les frais indirects qui représentent parfois près de 70% des coûts. De plus, des méthodes plus fines de répartition des charges indirectes sont apparues : Méthode ABC II- Calcul Chiffre d'affaires - Coûts directs = marge sur coût direct (MCD) - Coûts indirects = Résultat Résultat Coûts directs Coûts indirects - Coûts directs Coûts indirects imputables sans ambiguïté Coûts indirects imputables avec ambiguïté CA = - Thème L'imputation rationnelle des charges fixes 6.1 Principes Pour une structure donnée, le coût de revient d'un produit augmente quand l'activité baisse et il diminue quand l'activité augmente, du fait d'une plus ou moins bonne absorption des charges fixes. [...]

[...] Si les produits sont fongibles, plusieurs méthodes : CUMP, FIFO,LIFO,NIFO 4.1 Coût unitaire moyen pondéré (CUMP) CUMP de Fin de période (voir exemple) CUPM de Fin de période = SI en euros + entrées en euros SI en quantité + entrées en quantité Points positifs : Simplicité, lissage des coûts. Points négatifs : attendre la fin du mois pour pouvoir évaluer les stocks, les sorties et procéder au calcul des coûts CUMP après chaque entrée Les dates ont leur importance, et on retrouve la notion de lots un nouveau CUMP est calculé après chaque entrée - Point positif : calcul immédiat des valeurs 4.2 FIFO ou PEPS 4.3 Méthode LIFO ou DEPS Les sorties se font dans l'ordre des entrées - Point positif : les coûts suivent avec retard les variations des prix Les sorties se font dans l'ordre inverse des entrées 4.4 incidence sur les résultats Méthode Coût des sorties Stock final CUMP fin de période PEPS -Si le coût de produits (ou des matières premières)sorties baisse  Le coût de production du produit baisse  Le résultat augmente  - Si le coût de sortie des produits (ou des matières premières) augmente  Le coût de production du produit augmente  Le résultat baisse  4.5 Autres méthodes Méthode du coût du coût théorique : NIFO : next-in first out Le compte est tenu normalement, mais dans les calculs ultérieurs les sorties sont chiffrées au coût probable de remplacement exemple de cours : Le coût de remplacement (coût prévisionnel) est de 5€: le compte de stock reste inchangé, mais dans le calcul du coût de production les 20 000kg seront valorisés à : ( sortie du 17/1) * 5€ = 100 000€ (5€ remplace le C.U). [...]

[...] II- périodicité des calculs CGE : exercice ou situation intermédiaire à 6 mois CAE : période plus courte : en général le mois Principe d'abonnement : répartir les charges en fonction de la période de calcul. Charges incorporables aux coûts : la somme des charges par nature enregistrées en comptabilité générale  exemple d'abonnement des charges nature CGE CAE abonnement pour un mois montant périodicité 613 loyer entrepôt Trimestre prime d'assurance incendie Semestre abonnement revue 600 Annuelle taxe professionnelle Annuelle redevance brevet annuelle intérêt emprunt annuelle DAP construction annuelle Total CHARGES QUI S'AJOUTENT AUX CHARGES MENSUELLES < number > III- Le passage de la comptabilité générale à la comptabilité analytique Éléments d'exploitations Éléments exceptionnels ou sans rapport avec l'activité Charges supplétives Éléments directement issus de la comptabilité générale Charges corrigées Comptabilité générale Comptabilité analytique Charges incorporables Charges non incorporables < number > Plan de natures analytiques Salaire brut salaire de base absentéisme Primes --Primes/ CA prime de la qualité Plan de destinations analytiques société Direction marketing Direction de De la production Direction administrative Atelier A Atelier B Compte de résultat 641 Rémunération du personnel < number > 3.1 saisie en CAE des charges inscrites en CGE Charges non incorporables des charges non courantes et anormales au regard de l'exploitation :  charges sans rapport direct avec l'activité : prime d'assurance sur la tête d'un dirigeant  charges ne relevant pas de l'exploitation courante : charges exceptionnelles  charges n'ayant pas le caractère de charges : IS, participation des salariés, dot aux amortissements, dot aux provisions pour un risque ayant un caractère inhabituel, dotation aux provisions réglementées (optique fiscale), dot aux provisions pour dépréciation (optique patrimoniale) < number > Charges incorporables Charges courantes (exploitation et financière) sont incorporées au calcul des coûts pour le montant figurant en CGE. [...]

[...] Remarques : - Le niveau d'activité « normale » doit être défini en fonction de :  La capacité productive de l'entreprise (niveau d'utilisation raisonnable).  Un niveau d'activité fréquemment observé ou, pour les entreprises saisonnières, une activité médiane ou moyenne. La démarche de calcul d'un coût d'IRCF est la même que celle d'un coût complet (IRCF est une forme de la méthode de coût complet qui enrichit l'analyse de gestion). [...]

[...] M2 : Chiffre d'affaires cumulé à la fin du deuxième mois SR : seuil de rentabilité en valeur (cette formule résume les calculs détaillés dans le support du cours) Point mort : SR – M1 M2 – M1 X N 5.2 Marge et indice de sécurité : La marge de sécurité indique la baisse possible du CA sans que le résultat devienne déficitaire - Marge de sécurité = chiffre d'affaires (hors taxe) - seuil de rentabilité - Indice de sécurité = MS / CA 5.3 Levier opérationnel : appelé aussi élasticité ou cœfficient de volatilité Il met en comparaison le taux d'accroissement du résultat R et le taux d'accroissement du CA : ceci suppose une analyse de deux exercices Levier opérationnel = (Variation du résultat)/ résultat (Variation du CA)/CA 5.4 Indice de prélèvement Il mesure l'importance (en pourcentage) du chiffre d'affaires à réaliser par l'entreprise pour couvrir ses charges fixes : Indice de prélèvement = Coûts fixes Chiffre d'affaires hors taxes X 100 VI- Critique de la méthode Le modèle ne donne qu'une vision simplifiée du comportement réel des charges Les charges varient par niveau d'activité. Une variation d'activité peut nécessiter des investissements  augmentation des charges fixes - Les charges variables sont considérées comme fixes au niveau unitaire. [...]