La norme IAS 315

Résumé du document

L'auditeur doit mettre en place une procédure d'évaluation des risques pour avoir une base en ce qui concerne l'identification et l'évaluation des anomalies significatives. Mais l'auditeur reste maître de son jugement.

Les procédures d'évaluation des risques comportent plusieurs points :
- Des demandes d'informations sous formes d'entretien ou de demande d'information auprès de la direction et les autres personnels de l'entreprise car ils peuvent disposer d'informations pertinentes et nécessaire pour évaluer les risques.
- Des procédures analytiques : qui peuvent avoir un caractère financier ou non financier, et qui permettent à l'auditeur d'accroitre ses connaissances sur la firme et de mieux détecter des anomalies. Mais dans certains cas ces procédures analytiques ne peuvent que permettre à l'auditeur d'avoir une vision globale de la firme sans rentrer dans les détails et donc d'avoir une indication générale quant à l'existence d'une anomalie significative (...)

Extraits

[...] Son verdict peut se fonder également sur l'avis d'un membre de son équipe aillant déjà travaillé sur le dossier. Si l'auditeur se base sur son expérience passé, il doit vérifier si ces informations sont encore d'actualité, car par exemple un changement dans la direction peut rendre ces informations non pertinentes. La communication de ce qui s'est passé, pendant l'entretien de collecte d'information, aux autres membres de l'équipe, ne dépend que de l'associé responsable de la mission qui jugera en fonction des missions de chacun des membres de l'équipe. [...]

[...] Ces modifications sont a précisé dans le rapport. - Des objectifs stratégiques suivis par l'entreprise et des risques liés à l'activité de l'entreprise. Ces 3 connaissances permettent à l'auditeur de prendre conscience de certaines anomalies significatives qui peuvent y être lié. - Des outils de mesure et de revue de la performance de l'entreprise qui dans certains cas poussent la direction ou tout autre personne de l'entreprise à commettre des actions pouvant entraîner des anomalies significatives (rapports et états financiers mensongers) Contrôle Interne L'auditeur doit également s'informer sur le contrôle interne effectué au sein de la société, uniquement ce pertinent pour l'audit. [...]

[...] Identification et évaluation des risques d'anomalies significatives L'auditeur doit identifier et évaluer les risques d'anomalies significatives au niveau des états financiers et des assertions retenues pour les flux d'opérations, les soldes de comptes et les informations contenues dans les états financiers pour lui fournir une base pour définir et réaliser les procédures d'audit. Il doit vérifier si les risques n'ont pas affectés les assertions, les confronter avec les problèmes qu'ils peuvent engendrer au niveau des assertions en tenant compte des contrôles pertinents qu'il va vérifier. Il doit considérer la possibilité d'anomalie et de multiples anomalies qui peuvent être reconsidérer en anomalie significative. [...]

[...] Cette connaissance est nécessaire car elle aide l'auditeur a détecté les types d'anomalies potentielles et les facteurs qui peuvent sous-tendent ces anomalies et à définir la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit complémentaires. Il doit également savoir comment c'est conçu le contrôle interne et avec quels outils. Mais également la composition de l'environnement du contrôle interne. De plus, l'auditeur doit acquérir une connaissance visant à déterminer si l'entreprise a mis en place dans les systèmes de contrôle interne des procédures d'identification et d'évaluation des risques. Si ces processus sont en place l'auditeur doit en avoir la connaissance et évaluer les possibilités et les raisons que des risques ne soient pas détectés. [...]

[...] Mais c'est l'auditeur qui juge de la nature du risque, en excluant les effets des contrôles identifiés en rapport avec ce risque, et en tenant compte des aspects suivants : risque de fraude, risque lié à des développements nouveaux de nature économique, comptable ou autre, la complexité des opérations, si le risque découle de transactions importantes Dans certains cas l'auditeur doit approfondir ses études de vérification car concernant certains risques, les éléments recueillis sont insuffisant pour conclure positivement sur l'audit. Il procédera alors à la réalisation de procédures complémentaires. Révision de l'évaluation des risques Au fur et à mesure que l'audit progresse l'auditeur peut être amené à réviser les procédures d'audit complémentaires planifiées si des éléments probants découvert pendant l'audit sont incohérents avec les éléments probants à partir desquels il a fondé son évaluation initiale. [...]