Le contrôle de gestion

Résumé du document

Cours complet sur le contrôle de gestion, outil d'aide à la décision. Qu'est-ce que le contrôle de gestion ? Comment se décline t-il ? Quels sont ses objectifs ? Comment fonctionne la méthode de calcul des coûts ABC ? Qu'est-ce qu'un tableau de bord ? Comment mesurer les écarts sur charges, sur CA, sur marge ? Comment mesurer le surplus de productivité ?

Extraits

[...] Le budget est ajustable au niveau d'activité qu'elle soit prévue ou réelle. - Activité réelle : elle débouche sur un constat de coûts réels - On compare le coût prévisionnel prévu, le coût prévisionnel ajusté et le coût réel Calcul et analyse d'écarts sur coûts contrôlables : - mise en cause de responsabilités - détermination des composantes de l'écart : écart sur charges directes (coûts, quantités, volume d'activité), écart sur charges indirectes (budget, activité, rendement, volume d'activité) Objectifs : - contrôler des performances - piloter une organisation, gérer les hommes Analyse d'écarts sur charges directes : écart total = coût réel coût préétabli Cp = coût préétabli unitaire Cr = coût réel unitaire Ap = activité préétablie Ar = activité réelle Qp = quantité standard nécessaire pour un produit (matières, main d'œuvre) Qr = quantité réelle nécessaire pour un produit Qp * Ap = quantité préétablie ajustée à l'activité préétablie Qr * Ar = quantité réelle totale Qp * Ar = quantité préétablie ajustée à l'activité réelle Ecart total = Et = Cr * Qr µ Ar Cp * Qp * Ap = EC + EQ + EV Et = Cr * Qr * Ar + Cp * Qr * Ar Cp * Qr * Ar + Cp * Qp * Ar Cp * Qp * At Cp * Qp * At Cp * Qp * Ap Et = Qr * Ar (Cr Cp) + Cp * Ar (Qr Qp) + Cp * Qp ( Ar Ap) EC EQ EV EC = écart sur coût mesuré au niveau des quantités réelles EQ = écart sur quantité mesurée au niveau du coût préétabli EV = écart sur volume d'activité mesuré au niveau du coût préétabli Là, on parle de charges directes = charges affectables sans ambiguïté à un produit ou un service. [...]

[...] On trouve aussi des indicateurs de moyens. On mesurera le rendement et l'efficience. On s'intéresse au rapport Résultat / Moyens. Indicateurs d'activités latérales en amont ou en aval qui peuvent constituer des contraintes pour le développement de l'activité centrale qu'on cherche à caractériser. (Indicateurs relatifs au marché ) Indicateurs d'environnement de l'entreprise : environnement proche (concurrence, clients, sous-traitants ) ou plus éloigné (conjoncture économique : prix des matières premières, inflation, taux d'intérêt Ce sont des indicateurs stratégiques. Rentabilité d'exploitation = Résultat / CA (ROS Return on Sales) Rentabilité économique (Return on investment) = Résultat / actifs investis Le contrôle budgétaire Le budget traduit la volonté de faire. [...]

[...] Travailler sur des petites unités, des divisions décentralisées au sein desquelles on met en place des structures de pouvoir et des responsabilités. - Analyse systémique des organisations : l'entreprise est un système ouvert. Le but est de constituer des modes de contrôle orientés vers l'extérieur, vers l'environnement. Un système est une structure ouverte sur l'environnement qui doit prendre en compte des facteurs culturels, socio-économiques qui comprennent la structure et peuvent constituer des opportunités. Comment le contrôle de gestion est arrivé en France ? Entre les deux guerres, la France est un pays de PME PMI donc ce n'est pas nécessaire. [...]

[...] Dans le système traditionnel de calcul de coûts, la répartition des charges par nature (salaires, électricité, assurances dot amts) sur les charges par fonction (coût d'approvisionnement, coût de fabrication, coût de distribution coût administratifs et financiers) se fait de manière fonctionnelle. Tandis que dans le système de calcul de coûts par la méthode ABC, la répartition des charges par activité (conception, fabrication, livraison) sur les charges par produit (Produit produit 2 ) se fait par les facteurs inducteurs de coûts. Ex : société ABC L'annexe 3 décrit le système de comptabilité de gestion traditionnelle. L'unité d'œuvre est l'heure de main d'œuvre. Annexe 4 : on commence à mettre en place la méthode ABC avec deux activités : manuelle et automatisée. [...]

[...] On introduit une dimension qualité en plus de la dimension coût. La valeur ne se mesure pas par des chiffres mais peut se mesurer par des indicateurs (qualité, délais, efficacité, SAV L'idée est de travailler sur les coûts mais aussi sur la qualité. Le coût de revient est constitué de charges directes et de charges indirectes. Les coûts indirects passent par l'intermédiaire des activités alors que les coûts directs se répercutent directement sur les produits. Des facteurs inducteurs de coûts régulent la répartition entre les coûts d'activités et les coûts des produits. [...]