La généralisation de la juste valeur affecte-t-elle la méthodologie de l’audit financier ?

Résumé du document

Pour établir ces normes comptables, l'IASB a dû étudier les différents référentiels comptables existant dans chaque pays pour en créer un unique cohérent, efficace et adaptable partout. Le cadre conceptuel choisi par l'IASB est finalement très proche de celui de la comptabilité anglo-saxonne, qui n'est pas toujours en accord avec les différents référentiels nationaux européens.
En France, ainsi que dans beaucoup d'autres pays européens non anglo-saxons, l'application des normes IAS/IFRS est donc un grand « chantier » qui vient bouleverser toutes les professions comptables.

En effet, en modifiant certaines règles comptables techniques, le règlement de l'IASB implique pour certains pays de révolutionner leurs principes comptables de base qui répondaient à une logique particulière ; on leur demande donc de changer leur façon de penser. C'est pourquoi aujourd'hui certaines règles inculquées par l'IASB sont sources de polémique, en particulier la notion de « juste valeur » pour la valorisation des actifs et passifs d'une société au bilan.

L'objet de notre travail ne sera pas ici d'étudier cette polémique, mais d'examiner les conséquences de l'application de la méthode de la juste valeur sur le travail d'une profession qui nous intéresse, l'audit financier. Le passage à la valorisation des actifs et passifs à la juste valeur a-t-il eu un impact sur la démarche de l'auditeur financier, dont le rôle principal est la certification des états financiers d'une société ?

Dans une première partie nous définirons le modèle en juste valeur et montrerons pourquoi il révolutionne le référentiel ainsi que toutes les professions comptables en France, comme dans tout autre pays européen qui doit passer de la méthode du coût historique à la juste valeur ; puis après une seconde partie dans laquelle nous rechercherons comment s'articule la méthodologie de l'audit financier, nous pourrons juger si la juste valeur la modifie ou non dans une troisième partie.

Mots clés: audit, étude sur la juste valeur, modèle, entreprise, comptabilité, coût historique, market to market, market to model, IAS, IFRS, audit financier, méthodes comptables, IFAC, informations

Extraits

[...] La généralisation de la juste valeur affecte-t-elle la méthodologie de l'audit financier ? Sommaire Introduction 3 I. Le passage à la juste valeur en France 4 A. Le modèle traditionnel : le coût historique 4 B. L'émergence de la valorisation à la juste valeur 4 C. L'utilisation de la juste valeur 5 D. Les modifications apportés par la juste valeur dans la profession comptable 6 II. La méthodologie de l'audit financier 7 A. [...]

[...] Elle a ses propres normes d'audit qui régule sa méthodologie solide et inébranlable. A ce stade de l'analyse, on peut penser que la forme du travail de l'audit financier et sa méthodologie sont intactes avec l'arrivée de la juste valeur, mais que le fond de cette démarche et les moyens employés pour faire respecter les normes comptables sont modifiés étant donné que les normes elles-mêmes sont modifiées. Dans cette troisième et dernière partie, nous allons vérifier si cette méthodologie est bien intacte après l'application du principe de juste valeur. [...]

[...] On voit alors apparaître la valorisation à la juste valeur aux Etats-Unis, puis dans toute comptabilité dite anglo-saxonne. Enfin, cette notion arrive en Europe avec les normes IAS/IFRS. C. L'utilisation de la juste valeur Selon le type d'actifs et de passifs, la juste valeur est déjà appliquée, ou viendrait remplacer une comptabilisation effectuée au coût historique, ou encore remédierait à une absence de prise en compte dans les états financiers, comme par exemple dans le cas des stock-options et de certains actifs financiers dérivés, que le coût historique ne pouvait qu'ignorer, étant donné sa définition. [...]

[...] Tout d'abord, suivre une logique de marché implique une comptabilité très volatile, car la valeur de certains des éléments du bilan suivra les cours flexibles du marché. La fonction des états financiers tend à devenir la détermination du cours de bourse de sa société ! Est-ce là la fonction de la comptabilité ? En plus de cela, pour les instruments non négociés sur un marché organisé, des difficultés techniques et financières vont apparaître. En effet, la simple inscription au bilan d'un actif va requérir avec la juste valeur un travail en amont d'évaluation financière qui n'avait pas lieu avec le coût historique. [...]

[...] Il est donc certain que la généralisation de la juste valeur affecte les métiers qui établissent cette comptabilité ; mais ceux qui la vérifient et la certifient, les auditeurs financiers, sont-ils affectés dans leur mission ? II. La méthodologie de l'audit financier Dans cette seconde partie, nous allons définir les termes d'audit financier et de méthodologie. En partant de la compréhension du rôle de l'audit financier et de sa démarche lors d'une mission, nous pourrons discuter dans une troisième partie de l'effet de la juste valeur sur cette démarche. [...]